НДПИ: порядок расчета, за какие полезные ископаемые не платят налог

ОглавлениеНалог на добычу полезных ископаемыхОбъект налогообложенияИскопаемые, облагаемые налогомИскопаемые, не облагаемые налогомКак считается НДПИФормулыКоэффициенты для расчетаСумма налогаСтавки НДПИЛьготыКогда платить НДПИСроки для платежей и отчетовПочему важен НДПИНДПИ в налоговом законодательствеОсобенности налогообложенияНефтиПриродного газа и газового конденсатаУгляДрагоценных металловЧто будет с НДПИИзменения в 2024 годуМОСКВА, 22 мар — РИА Новости. Налог на добычу полезных ископаемых — одна из важнейших доходных статей государственной казны. В отличие от транспортного или земельного налогов, являющихся региональными, отчисления с разработки месторождений идут в федеральный бюджет. О ставке НДПИ в 2024 году и правилах расчета — в материале РИА Новости.Налог на добычу полезных ископаемыхВ России недра являются государственной собственностью, работать с которой можно при наличии лицензии.НДПИ, он же налог на добычу полезных ископаемых, — прямой федеральный налог. Его обязаны уплачивать российские и иностранные компании-недропользователи. Таким налогом облагаются предприятия, занимающиеся горной добычей, разработкой карьеров, освоением шельфа на территории страны и за ее пределами, когда речь идет о территориях, находящихся под юрисдикцией России (при аренде земли за границей).Чтобы заниматься освоением недр, компании необходимо: получить специальное разрешение (лицензию); в течение 30 дней после регистрации встать на учет как налогоплательщик с указанием места освоения недр. В случаях, когда участок расположен за пределами РФ, организацию регистрируют в соответствии с фактическим местоположением.© РИА Новости / Евгений Епанчинцев | Перейти в медиабанкМедная руда© РИА Новости / Евгений ЕпанчинцевПерейти в медиабанкМедная рудаОбъект налогообложенияОтправной точкой при расчете налога является понятие «добытое полезное ископаемое». Налоговый кодекс определяет его как «продукцию горнодобывающей промышленности и разработки карьеров», которая содержится в «фактически добытом или извлеченном из недр минеральном сырье». Сырьем может быть жидкость, твердая порода или смесь.Кроме того, Налоговый кодекс относит к добытым ископаемым «продукцию, полученную при разработке месторождения в ходе переработки минерального сырья с применением технологий, соответствующих лицензии на пользование недрами и добычу ресурсов».Разница между первым и вторым понятиями заключается в следующем: сырье, залегающее в недрах, и сырье, полученное в процессе добычи, может отличаться по объему, что играет важную роль при расчете налога.«Важное требование ко всем добытым ископаемым — соответствие стандартам качества: международному, национальному, региональному или стандарту организации в зависимости от условий добычи», — отметила эксперт, бухгалтер Алена Краснова.Ископаемые, облагаемые налогомНе все виды полезных ископаемых (ПИ) при добыче облагаются налогом. Согласно законодательству, платить необходимо за добытые в России или в подчиненных ей территориях: горючие сланцы и уголь (коксующийся, бурый, газовый и пр.); торф; углеводородное сырье: газ, нефть, метан; руды редких, черных, цветных металлов, комбинированные руды; природные алмазы, драгоценные камни, золото и пр.Ископаемые, не облагаемые налогомЗа песчаные карьерные разработки или воду из пробуренной скважины платить не придется. К объектам, не подлежащим налогообложению, закон относит: подземные воды и полезные ископаемые, являющиеся общераспространенными, предназначенными для личного пользования и не числящимися на государственном балансе полезных ресурсов; полезные ископаемые, добытые в ходе ремонта, реконструкции или создании геологических объектов разного назначения: санитарно-оздоровительного, культурного, научного и пр.; геологические, минералогические и палеонтологические материалы; метан угольных пластов; дренажные подземные воды, не состоящие на госбалансе, полученные при разработках месторождений или при строительстве и использовании подземных сооружений; полезные ископаемые, полученные при производственных потерях при условии, что добыча таких ПИ не облагалась налогом в установленном порядке.Как считается НДПИПри расчете налога на добычу полезных ископаемых важно учитывать, о каком типе расходов идет речь — прямых или косвенных: прямые-это материальные, на заработную плату и страховые взносы, амортизацию основных средств.Полный перечень трат налогоплательщик составляет самостоятельно, чтобы при отчетности распределить расходы между тем, что уже добыто, и тем, что осталось в незавершенном производстве (на момент окончания налогового периода); косвенные включают в себя материальные затраты, не вошедшие в список прямых расходов, а также затраты на освоение ПИ, «замораживание» и «размораживание» технологических процессов и мощностей и др.Косвенные расходы входят в расчетную стоимость ПИ, которая, в свою очередь, определяется по следующей схеме: общая сумма расходов минус затраты на добычу конкретного ископаемого в общем объеме полученных ресурсов.ФормулыПри налоговых вычислениях учитывают: стоимость добытого полезного ископаемого, стоимость единицы такого ископаемого и выручку от реализации.Для расчетов применяются следующие формулы: стоимость добытого ПИ = количество добытого ПИ * стоимость единицы полученного ПИ; стоимость единицы ПИ определяется как отношение выручки от реализации ПИ к количеству реализованного объема ископаемых.выручка = цена без учета акциза и НДС – расходы налогоплательщика на доставку ПИ.Стоит отметить, что на стоимость добытых ископаемых влияют три фактора:1.Цены на реализацию ПИ;2.Цены на реализацию без учета бюджетных субсидий на возмещение разницы между расчетной стоимостью и оптовой ценой.3.Расчетная стоимость ПИ. Применяется, когда в отчетном периоде осуществлялась добыча, но не реализация.Коэффициенты для расчетаПри расчете НДПИ используют специальные дефляторы — коэффициенты, устанавливаемые на календарный год с учетом изменений в потребительской цене на товары, услуги, работы в ушедшем году.Например, в первом квартале 2024 года Минэкономразвития установило следующие коэффициенты к ставке налога при добыче угля: бурый — 1,040; антрацит — 1,189; уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, — 0,836.© РИА Новости / Максим Богодвид | Перейти в медиабанкНефтяная качалка в Татарстане© РИА Новости / Максим БогодвидПерейти в медиабанкНефтяная качалка в ТатарстанеСумма налогаДля каждого вида полезных ископаемых сумма налога определяется по итогам работы в налоговом периоде (один месяц) в соответствии с п.1 ст. 343 НК РФ как соотношение налоговой базы и действующей ставки.Ставки НДПИНалоговое законодательство устанавливает два типа ставок: процентные и рублевые.У каждой есть свои особенности: процентные, или адвалорные ставки.Их используют, когда за налоговую базу берут стоимость добытого ископаемого; рублевые (за тонну), или специфические, ставки.Применяют, когда налоговая база определяется количеством добытого ресурса.Размер ставки определяется соответствующим постановлением правительства. Так, в октябре 2023 года Госдума приняла в первом чтении законопроект, который увеличивает в 2024 году ставку НДПИ при добыче газа. Поэтому коэффициент Ккг с января 2023 г. по 30 июня 2024 г. составит 134, с 1 июля 2024 г. по 30 июня 2025 г. — 285, а с 1 июля 2025 г. — 305.ЛьготыЗаконодательство не предусматривает льгот на добычу природных ресурсов. Однако к фактической льготе можно отнести нулевую ставку НДПИ (п.1 ст.342 НК РФ), относящуюся к: попутному газу; минеральным водам, применяемым в лечебных целях; использованию подземных вод для полива сельскохозяйственных культур; разработке списанных ПИ и/или тех, что считаются некондицией; нормативным отходам переработки и горнодобычи и пр.«Кроме того, в некоторых субъектах РФ разрешено использовать пониженные коэффициенты, которые можно приравнять к льготам. К примеру, при добыче обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти на территории Ханты-Мансийского автономного округа налогоплательщик при соблюдении необходимых требований вправе воспользоваться налоговым вычетом, размер которого составляет 2 917 млн руб (п.2.ст.343 НК РФ)», — отметила бухгалтер Алена Краснова.Когда платить НДПИС того момента, как предприниматель начал добычу ресурсов, возникает необходимость налогового учета. Декларация формируется ежемесячно и подается не позднее последнего числа последующего месяца.Платить налоги необходимо по месту нахождения разработок или месту нахождения юрлица, если речь идет о работах за пределами РФ.© РИА Новости / Александр Патрин | Перейти в медиабанкШагающий экскаватор-драглайн во время добычи угля© РИА Новости / Александр ПатринПерейти в медиабанкШагающий экскаватор-драглайн во время добычи угляСроки для платежей и отчетовПодача отчетности и уплата налогов при добыче ископаемых привязаны к налоговому периоду, то есть к одному месяцу. Это значит, что подавать документы и платить необходимо, во-первых, ежемесячно, во-вторых, в месяце, наступающим за отчетным.Предельные даты: для отчетности – последний день месяца; для уплаты – до 25 числа.Почему важен НДПИНалог с добычи полезных ископаемых составляет значительную часть бюджетных поступлений:«В первую очередь, это касается нефтегазовой отрасли, где внушительные объемы добычи и, соответственно, большие объемы налоговых отчислений. К примеру, стандартный налог на прибыль до налогообложения может составлять 20%. Для нефтяников эта цифра выше. В зависимости от оборотов доля НДПИ может превышать 100% от чистой прибыли. В такой ситуации особенно важны коэффициенты, используемые при расчетах, поскольку даже небольшое изменение показателей в сторону увеличения может серьезно сказаться на работе представителей добывающей отрасли», — уточнила эксперт Алена Краснова.НДПИ в налоговом законодательствеПри расчете НДПИ нужно отталкиваться от налоговой базы, которой может выступать: количество добытых полезных ископаемых.Применяется, когда речь идет об угле, нефти, природном газе, газовом конденсате (исключение — новые шельфовые месторождения) и многокомпонентных комплексных рудах, добытых в Красноярском крае; стоимость добытых ресурсов берут в расчет, когда разрабатывают другие типы ПИ, а также нефть, природный газ и газовый конденсат с морских территорий новых месторождений углеводородного сырья.На какой из вариантов ориентироваться — определяет сам налогоплательщик.«Когда речь идет о НДПИ, то предполагается ведение отдельного расчета по каждому из вида ресурсов. Налоговой базой при этом чаще всего выступает стоимость добычи полезного ископаемого с учетом действующих процентных ставок НДПИ», — резюмировала эксперт.Особенности налогообложенияДобыча каждого вида полезных ископаемых сопряжена с определенными особенностями налогообложения.© РИА Новости / Максим Богодвид | Перейти в медиабанкНефтяная качалка в Татарстане© РИА Новости / Максим БогодвидПерейти в медиабанкНефтяная качалка в ТатарстанеНефтиНалогообложению подлежит нефть, очищенная от солей, воды и стабилизированная (не закипает при нормальном давлении и температуре). При расчетах используется специфическая ставка: количество рублей за тонну.Формула: НДПИ на 1 тонну = ценовой коэффициент (Кц) * стандартная ставка НДПИ — коэффициент особенности добычи (Дм), где: Кц — показатель, который с июля 2023 года рассчитывается согласно котировкам нефти российской марки Urals не ниже стоимости Brent минус 25 долларов за баррель.Стандартная ставка, действующая с 2017 года, составляет 919 рублей за тонну добытой нефти.Дм — многокомпонентный коэффициент, выводимый на основании: величины запасов ПИ и степени их выработанности, степени сложности добычи, региона добычи и свойств нефти и пр.Природного газа и газового конденсатаПри расчетах налога на добычу угля и газового конденсата применяют формулу: НДПИ = налоговая ставка* Еут*Кс, где: налоговая ставка — твердый показатель.Когда речь идет о конденсате, ставку умножают также на корректирующий коэффициент (Ккм). При добыче природного газа произведение ставки Еути Кс суммируют показателем Тг, отражающим расходы на транспортировку.Еут— базовое значение за единицу топлива; Кс отражает сложность разработки и добычи природного газа или конденсата из залежей сырья.УгляПри добыче угля, как и нефти, применяют специфическую налоговую ставку, начисляемую в рублях за тонну в зависимости от вида ископаемого: коксующийся, бурый и т.д.).На размер ставки могут влиять: коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые на каждый вид угля ежеквартально; применяемые ранее дефляторы.Драгоценных металловДобыча драгоценных металлов регламентируется двумя документами: федеральным законом «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» и постановлением Правительства «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности», в которых указаны правила учета и хранения конкретного вида ископаемых, подготовка отчетности.Оценку драгоценных металлов производят на основании цен реализации (без учета НДС) на химически чистый металл за вычетом затрат на очистку от примесей и доставку до потребителя.За налоговую базу берут стоимость добытого драгметалла, которую рассчитывают путем умножения стоимости единицы полученного ПИ на объем добычи.Что будет с НДПИВ январе 2019 года в отношении НДПИ начал действовать «налоговый маневр» — нововведение, согласно которому экспортная пошлина на нефть и нефтепродукты должна снижаться, дойдя с 30% до нуля в 2024 году. При этом предусмотрено равномерное увеличение налоговой ставки на нефтедобычу и получение газового конденсата.«Налоговый маневр в какой-то степени уравнял нагрузку между экспортной выручкой и потреблением внутри страны, ликвидировав преимущества для последней. Это должно означать, во-первых, дополнительные финансовые поступления, во-вторых, снижение зависимости федерального бюджета от скачков цен на нефть», — уточнила эксперт.Пошлины на экспорт нефти и нефтепродуктов обнулились с 1 января 2024 года, одновременно с этим опять вырос и налог на добычу полезных ископаемых для нефтяников.Изменения в 2024 годуВ 2024 году вырастет НДПИ на газ, при этом в Минфине допустили повышение налога на добычу угля. Это должно компенсировать выпавшие доходы бюджета после отмены курсовой экспортной пошлины на энергетический, коксующийся уголь и антрациты.Кроме того, ФНС утвердила новые форму декларации по НДПИ, порядок ее заполнения и формат подачи. Изменения начнут действовать с 1 марта 2024 года.